Синтетический учет поступления основных средств в организацию

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет поступления основных средств в организацию». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.

Синтетический и аналитический учет поступления основных средств

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.

Неучтенные основные средства

Периодически на всех предприятиях проводится инвентаризация – дополнительный, промежуточный учет всех имущественных активов. Иногда результатом проведенной инвентаризации может стать обнаружение одного или нескольких основных средств, не поставленных на учет ранее.

Такие фонды подлежат обязательному оприходованию.

В инвентарные карточки не следует вносить все пока­затели технической документации. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоценки объекта основных средств про­изведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

При поступлении основных средств производятся следующие основные бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60 — учли затраты по строительству объектов подрядным способом.

Дт 08 Кт 70, 69, 23, 10, 02, 07 — учли затраты по строительству выполненные хозяйственным способом.

Дт 01 Кт 08 — оприходован построенный объект основных средств.

Дт 08 Кт 60 – отражены затраты на приобретение объектов основных средств.

Дт 20,23 Кт 70, 69, 10 — учли затраты по изготовлению основных средств в цехах основного и вспомогательного производства предприятия.

Дт 08 Кт 20,23 — списали затраты по изготовлению основных средств на увеличение затрат долгосрочных инвестиции во внеоборотные активы.

Дт 08 Кт 75 — поступление от учредителей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Дт 08 Кт 91 (98) — поступление основных средств безвозмездно в текущей рыночной стоимости

Дт 08 Кт 86 — основные средства поступили в виде целевого финансирования

Дт 01 Кт 08 – оприходованы основные средства поступившие от поставщиков, учредителей, безвозмездно в виде целевого финансирования.

Дт 01 Кт 03 — перевод имущества предназначенного для лизинга в состав собственных основных средств в следствии изменения их целевого назначения.

Дт 08 Кт 60 — учли затраты по модернизации, реконструкции основных средств.

Дт 01 Кт 08 — списали затраты по модернизации, реконструкции основных средств на увеличение их стоимости.

Дт 08 Кт 91 — выявлены излишки основных средств в ходе инвентаризации.

Дт 01 Кт 08 — оприходованы основные средства выявленные в ходе инвентаризации.

Принятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

В налоговом и бухгалтерском учете критерием отнесения средств труда к основным фондам, является их срок службы, который должен быть не менее одного года. Другой же критерий, а именно стоимостная оценка, величина которой является минимальной для признания объекта основным средством, в бухгалтерском учет составляет 40 тыс.руб., а в налоговом – 100 тыс.руб. В связи с чем, возникают некоторые отличия в данных налогового и бухгалтерского учета на предприятии, которые предполагают обязательное ведение отдельных видов учета имущества и обязательств.

Для постановки на бухгалтерский баланс, при поступлении основных средств необходимо определить их первоначальную стоимость. Данный аспект регулирует ПБУ 6/01, в котором, сказано, что основные средства учитываются по первоначальной стоимости (рисунок 1).

Синтетический учет поступления основных средств

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Способ поступления ОС	Определение стоимости
Приобретение у других предприятий	Исходя из фактических расходов на покупку и доведения объекта до состояния, в котором его можно использовать в производстве
Безвозмездное получение	По текущей стоимости ОС
Изготовление непосредственно организацией	По затратам на воспроизводство объекта
Вклад в УК	По согласованной стоимости
Приобретение ОС по договорам, предусматривающим не денежное исполнение обязательств	Исходя из цены на аналогичные объекты
Отражение в БУ	По остаточной стоимости

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное — рост прибыли.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. № 26н). Разработано оно в соответствии с концепцией, заложенной в международном стандарте финансовой отчетности МСФО 16 «Основные средства» (введено в действие с 1 января 2001 г.).

Основные средства (ОС) — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства переносят свою стоимость на продукт не полностью, а частями в виде амортизационных отчислений.

В п.4 ПБУ 6/01 перечисляются четыре критерия отнесения объектов к основным средствам.

Первый критерий. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организаций.

Второй критерий. Отменен стоимостный критерий (свыше 100 МРОТ) признания имущества в качестве основных средств. Все предметы со сроками полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся к основным средствам.

С вводом нового Плана счетов бухгалтерского учета, отказом от счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся Предметы (МБП)» и 13 «Износ МБП» и от стоимостного критерия разделения малоценных и быстроизнашивающихся предметов и основных средств может произойти увеличение стоимости основных средств и соответственно суммы налога на имущество.

В п.18 Положения указано, что объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс.руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (счет 20), расходы на продажу (счет 44) — по мере отпуска их в производство или эксплуатацию¹.

Такая постановка вопроса может привести к возможному повышению себестоимости продукции, работ, услуг.

Не исключено, что отдельные объекты основных средств (например, компьютеры) будут разбирать на отдельные части стоимостью не более 2 тыс.руб. и списывать на расходы на производство и продажу, что приведет к необоснованному росту себестоимости продукции, работ, услуг.

Предметы стоимостью не более 2000 руб., хранящиеся на складе (в запасе), должны учитываться в составе основных средств. Если предметы отпускаются в производство, их следует учитывать на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» счета бухгалтерского учета 10 «Материалы». Возникает парадокс! Как быть в таком случае?

Здесь возникает проблема и с понятием срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации или служить для целей выполнения деятельности организации.

По отдельным группам основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается в результате использования объекта.

Объекты основных средств выбывают в результате:

• продажи;
• списания в случае морального или физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию;
• установление причин списания объекта;
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
• определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
• составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место).

На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица, в обмен на другой товар по договору мены, такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной) приемки-передачи оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как вариант выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Таким образом, операции по продаже основных средств необходимо отделить от операций по их выбытию.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 решен вопрос с суммами дооценки объектов основных средств, накопленных ранее на счете 83 «Добавочный капитал», или выбытии основных средств. При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Таким образом, суммы, накопленные на счете 83, становятся новым источником покрытия убытков в случае выбытия недоамортизированного объекта основных средств. При продаже, безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие морального или физического износа производится запись:

• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, вклад в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и др.) используется счет 91. Рекомендуется открыть к этому счету субсчет 91-3 «Выбытие основных средств». В учебнике нами рассматривается этот вариант.

Можно использовать и альтернативный способ учета, при котором отдельные операции по выбытию основных средств будут проводиться через субсчет 01-3 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01-3 на счет 91.

В данном случае операции в учете отражаются следующими записями:

• Дебет сч.01-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на сумму накопленной амортизации;
• Дебет сч.91 «Прочие Доходы и расходы»
• Кредит сч.01-3 «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы — по кредиту счета 91.

Выбытие основных средств учитывается по направлениям выбытия (по рекомендуемому нами варианту).

Продажа основных средств:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации (списание суммы накопленной амортизации);
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — списание остаточной стоимости объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия:

• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.23«Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др. — списание расходов, связанных с продажей основных средств;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — задолженность бюджету по НДС;
• Дебет сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена выручка, причитающаяся к получению;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, организация получила доход:

• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на прибыль организации проводкой: Дебет сч.91-9, Кредит сч.99).

В случае возникновения убытка запись по счетам имеет вид:

• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списание расходов;
• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражение убытка.

Приведенные бухгалтерские записи оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи для целей налогообложения по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — на остаточную стоимость объекта;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — списание расходов по разборке объекта;
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам);
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата при ликвидации ведется по счетам:

1. при получении прибыли (бывает очень редко):
   • Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»,
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списан доход на субсчет сальдо (99-9);
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль;
2. при наличии убытков:
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
   • Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток.

Передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — показана остаточная стоимость объекта;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
• Дебет сч.58 «Финансовые вложения»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена задолженность бюджету по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Финансовые результаты на счетах бухгалтерского учета отражаются:

1. при получении прибыли
   • Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списаны доходы;
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.99 «Прибыли и убытки» — показана полученная прибыль;
2. при наличии убытка
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списаны расходы;
   • Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — показана сумма полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — определена остаточная стоимость объекта;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС по переданным средствам;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана дооценка по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — отражены расходы, связанные с передачей средств;
• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;
• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму полученного убытка.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», а в дальнейшем — на соответствующих счетах.

В связи с этим при выбытии основных средств используются бухгалтерские записи:

• Дебет сч.02 «Амортизация основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена сумма накопленной амортизации;
• Дебет сч.91-3 «Выбытие основных средств»
• Кредит сч.01 «Основные средства» — отражена остаточная стоимость объекта.

Отражение сумм убытка в результате ликвидации основных средств:

• Дебет сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — определена остаточная стоимость основных средств;
• Дебет сч.83 «Добавочный капитал»
• Кредит сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Отражение сумм убытка, полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц:

• Дебет сч.76 «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан):

• Дебет сч.82 «Резервный капитал»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций:

• Дебет сч.76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при получении денежных средств оформляется запись: Дебет сч. 51 Кредит сч.76);
• Дебет сч.10 «Материалы»
• Кредит сч.91-3 «Выбытие основных средств» — сумма материалов, полученных от ликвидации средств (по рыночным ценам).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации:

• Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• Кредит сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание полученных убытков, возникших в результате недостачи:

• Дебет сч.99 «Прибыли и убытки»
• Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Особых отличий в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст.323) и ПБУ 6/01 нет. В то же время имеются особенности, которые заключаются в следующем:

1. Положительная разница, определяемая на счете 91 «Прочие доходы и расходы», признается прибылью (доходом) организации, подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осуществлена продажа имущества; при этом делается бухгалтерская запись:
   • Дебет сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
   • Кредит сч.99 «Прибыли и убытки».
2. Отрицательная разница, выведенная на счете 91, рассматривается как расходы организации и предварительно отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов»:
   • Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов»
   • Кредит сч.91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на финансовые результаты (счет 99) в течение срока, исчисленного организацией, до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок определяется в месяцах в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого объекта и количеством месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором объект был продан. В этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток равными долями со счета 97 на счет 99 (дебет сч.99, кредит сч.97).

Таким образом, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода).

Пример. Расходы от продажи основных средств составили 120 тыс.руб. Разница между сроком полезного использования и моментом продажи объекта составила 4 месяца.

Ежемесячно расходы списываются на финансовые результаты по 30 тыс.руб. (120 000 : 4). Бухгалтерские записи:

• Дебет сч.97, Кредит сч.91-9 — сумма отнесена на расходы будущих периодов (120 тыс.руб.);
• Дебет сч.99, Кредит сч.91-9 — ежемесячно в течение 4 месяцев суммы по 30 тыс.руб. относятся на финансовый результат в убыток.

Ответы по результатам тестирования для программированного контроля

Номер и название главы	Номер вопроса	Номер правильного ответа
Глава 7. Учет основных средств	1	3
2	4
3	2
4	1
5	4
6	3
7	3
8	4
9	4
10	3
11	4
12	4
13	4
14	2
15	1
16	4
17	4
18	2
19	4
20	2
21	4
22	3
23	4

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2011. – 424 с.
2. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2011. – 424 с.
3. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 366с.
4. Григорьев В.В. Оценка предприятий. – М., 2012.
5. Баканов М.И., Шеремят А.Д Теория анализа хозяйственной деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 388с.
6. Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. – М., 2006
7. Абдукаримов И.Т., Беспалов М.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности): Учебное пособие – Москва: ИНФРА – М, 2012. – С.38
8. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов. – Москва: Издательство «Кнорус», 2014. – С. 115
9. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной. — М.: Форум, 2011. – C. 65
10. Анализ финансовой отчетности: Учебник – 2-е издание / Под общей редакцией М.А. Вахрушиной – Москва: Вузовский учебник: ИНФРА – М, 2011. – C.93
11. Иванов И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник – Москва: ИНФРА – М, 2013. – С.27
12. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие – 2-е издание, исправленное и дополненное – Москва: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА – М, 2013. – C.118
13. Качкова О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В.А. Свободин – Москва: КНОРУС, 2015. – C.69
14. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. – C.186
15. 12. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник – 14-е издание, переработанное и дополненное – Москва: ИНФРА – М, 2014. – C. 39

Ошибки аналитического учета ОС

Ошибка 1. Организации часто игнорируют необходимость заводить инвентарные карточки, а также оформлять Акт по форме NOC-1. Это очень грубая ошибка, так как в случае если в организации неизвестен момент ввода в эксплуатацию ОС, соответственно и амортизация не может быть начислена. А значит подтвердить расход в виде амортизационных отчислений и принять к вычету НДС организация не имеет право.

Ошибка 2. Недвижимость переведена в состав ОС после госрегистрации. Если оформлены первичные документы и первоначальная стоимость объекта, его необходимо учитывать на субсчете к 01 счету, даже если документы еще не переданы на госрегистрацию.

Ошибка 3. В организации составной объект списали по частям, хотя срок полезного использования частей существенно не различается. Нужно иметь ввиду, что каждая часть составного объекта учитывается как самостоятельный объект, только если срок полезного использования объектов различаются существенно.

Источники поступления основных средств на предприятии

Основные средства на предприятие могут поступать из различных источников:

— приобретение за плату;

— вклады в уставный капитал;

— безвозмездная передача;

— приобретение в лизинг или кредит и т.д.

Существует несколько способов оценки основных средств:

— оценка основных средств по первоначальной стоимости предполагает формирование их денежной величины исходя из затрат произведенных на их приобретение, доставку, монтаж и введения в эксплуатацию на предприятии;

— восстановительная стоимость основных средств, предполагает такую стоимость, в которую входят затраты на ремонт и восстановления объектов основных средств. Данные затраты должны быть подтверждены документально;

— ликвидационная стоимость основных средств – характеризует показатель, рассчитываемый исходя из стоимости основных средств за вычетом расходов на их ликвидацию при продаже;

— остаточная стоимость основных средств отражается в бухгалтерском балансе и формируется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации.

Полностью самортизированное имущество предприятия, а вернее основные средства, логически должны быть выведены с предприятия, т.к. их износ составляет 100%, а срок полезной службы истек, однако, в большинстве случаев, такие основные средства продолжают работать далее. Использование основных средств в производственной деятельности, износ которых достиг максимального уровня ведет к ухудшению производственных показателей предприятия, т.к. такие основные средства постоянно ломаются, требуют дополнительного ремонта и обслуживания, а часто морально устаревают и не могут участвовать в производстве конкурентоспособной продукции.

Прочие справочники и документы из раздела «Основные средства»

По умолчанию они могут быть скрыты. Если справочник не отображаются в панели навигации, воспользуйтесь командой «Настройка навигации» в правом углу. В левом окне у нас представлены доступные справочники. В правом – справочники, которые отображаются на панели навигации. Найдем группу»ОС и НМА» и все справочники перенесем в правое окно. Теперь в панели навигация в группе «ОС и НМА» у меня представлено значительно больше справочников. Ознакомимся с ними.

Объекты строительства — справочник предназначен для хранения списка строящихся (модернизируемых, реконструируемых, монтируемых) объектов основных средств.

Регистр сведений «Амортизационные группы ОКОФ» — регистр устанавливает для элемента классификатора ОКОФ применяемые амортизационные группы.

Справочник «Годовые графики амортизации ОС» — предназначен для хранения графиков амортизации основных средств в организациях с сезонным характером производства.

Использование графика амортизации указывается при принятии к учету основного средства.

Использование графика амортизации после принятия основного средства к учету или изменение графика амортизации регистрируется документом Изменение графиков амортизации ОС.

Тесты для программированного контроля

1. Что означает понятие «основные средства»?
Ответы:	1.	Средства труда, предназначенные для производства продукции.
2.	Здания, сооружения, рабочие и основные машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, служащий более одного года.
3.	Предметы стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда.
4.	Предметы, используемые в производстве продукции, служащие более года независимо от их стоимости, способные приносить доход; не предполагается перепродажа предметов.
2. Как группируются основные средства?
Ответы:	1.	По отраслевому признаку и по назначению.
2.	По степени использования, наличию прав, назначению и по отраслевому признаку.
3.	По назначению, степени использования и наличию прав.
4.	По наличию прав, отраслевому признаку и по назначению.
3. Какая стоимость используется для оценки основных средств в учете при вводе их в эксплуатацию?
Ответы:	1.	Первоначальная.
2.	Остаточная.
3.	Восстановительная.
4.	Рыночная.
4. Какой записью на счетах отражают поступление основных средств по первоначальной стоимости от поставщиков?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.60.
2.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
3.	Дебет сч.01 Кредит сч.76.
4.	Дебет сч.08 Кредит сч.60.
5. Какая бухгалтерская проводка составляется при безвозмездном получении основных средств производственного назначения?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
2.	Дебет сч.01 Кредит сч.91.
3.	Дебет сч.08 Кредит сч.98.
4.	Дебет сч.01 Кредит сч.80.
6. Какой записью на счетах отражаются поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал?
Ответы:	1.	Дебет сч.75 Кредит сч.80.
2.	Дебет сч.01 Кредит сч.80.
3.	Дебет сч.08 Кредит сч.75.
4.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
7. Каковы способы начисления амортизации основных средств?
Ответы:	1.	Линейный, уменьшаемого остатка.
2.	Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, линейный.
3.	Списания стоимости пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка.
4.	Линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему, продукции и по сумме чисел лет срока полезного использования.
8. Что означает бухгалтерская запись: Дебет сч.26 Кредит сч.02?
Ответы:	1.	Начисление амортизации по приобретенным основным средствам.
2.	Начисление амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения.
3.	Начисление амортизации по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств.
4.	Начисление амортизации по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
9. Начисляется ли амортизация после полного погашения объектов основных средств?
Ответы:	1.	Начисляется.
2.	Начисляется в ускоренном размере.
3.	Не начисляется.
4.	Начисляется в пониженном размере.
10. Какой записью на счетах отражаются начисления амортизации по объектам основных средств в торговых организациях?
Ответы:	1.	Дебет сч.02 Кредит сч.44.
2.	Дебет сч.20 Кредит сч.02.
3.	Дебет сч.43 Кредит сч.02.
4.	Дебет сч.44 Кредит сч.02.
11. На какие виды подразделяется ремонт основных средств?
Ответы:	1.	На текущий, капитальный.
2.	На капитальный, средний.
3.	На текущий, средний.
4.	На текущий, средний и капитальный.
12. Что означает бухгалтерская запись по ремонту основных средств: Дебет сч.20, 44 Кредит сч.23?
Ответы:	1.	Списание затрат на затраты производства.
2.	Списание затрат на расходы на продажу.
3.	Списание затрат на расходы будущих периодов.
4.	Списание затрат на производство и расходы на продажу.
13. Можно ли считать, что все выбывающие объекты реализованы?
Ответы:	1.	Да.
2.	Частично да.
3.	Нет.
4.	Реализация и выбытие не взаимосвязаны.
14. Какая составляется бухгалтерская запись при выбытии основных средств по остаточной стоимости?
Ответы:	1.	Дебет сч.91-3 Кредит сч.01.
2.	Дебет сч.90 Кредит сч.01.
3.	Дебет сч.02 Кредит сч.91-3.
4.	Дебет сч.62 Кредит сч.91-3.
15. Какой записью на счетах отражают задолженность покупателей за реализованные им основные средства?
Ответы:	1.	Дебет сч.60 Кредит сч.91-3.
2.	Дебет сч.76 Кредит сч.91-3.
3.	Дебет сч.71 Кредит сч.91-3.
4.	Дебет сч.62 Кредит сч.91-3.
16. Какая составляется бухгалтерская запись при отражении прибыли от операций по выбытию основных средств?
Ответы:	1.	Дебет сч.90 Кредит сч.91-3.
2.	Дебет сч.90 Кредит сч.91.
3.	Дебет сч.91-3 Кредит сч.91.
4.	Дебет сч.91-9 Кредит сч.99.
17. Какой записью на счетах арендодателя отражают сдачу в текущую аренду основных средств на условиях сохранения права собственности?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
2.	Дебет сч.011 Кредит сч.01-2.
3.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
4.	Дебет сч.03 Кредит сч.03.
18. Какая составляется бухгалтерская запись у арендатора по отражению погашенной задолженности перед арендодателем по арендной плате?
Ответы:	1.	Дебет сч.60 Кредит сч.50.
2.	Дебет сч.76 Кредит сч.50.
3.	Дебет сч.60 Кредит сч.52.
4.	Дебет сч.76 Кредит сч.51.
19. Какой записью на счетах у лизингодателя отражают оприходование имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга (на сумму всех затрат)?
Ответы:	1.	Дебет сч.03 Кредит сч.03.
2.	Дебет сч.03 Кредит сч.08.
3.	Дебет сч.03 Кредит сч.01.
4.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
20. Какая составляется бухгалтерская запись у лизингополучателя при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества (при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя)?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.03.
2.	Дебет сч.08 Кредит сч.01.
3.	Дебет сч.08 Кредит сч.76.
4.	Дебет сч.01 Кредит сч.08.
21. Какой записью на счетах отражают увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения по результатам переоценки?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.91.
2.	Дебет сч.03 Кредит сч.83.
3.	Дебет сч.01 Кредит сч.83.
4.	Дебет сч.08 Кредит сч.83.
22. Какой записью на счетах отражают излишки (неучтенные) основных средств, выявленные при инвентаризации?
Ответы:	1.	Дебет сч.01 Кредит сч.80.
2.	Дебет сч.01 Кредит сч.83.
3.	Дебет сч.01 Кредит сч.82.
4.	Дебет сч.01 Кредит сч.91.
23. Какая составляется бухгалтерская запись при выявлении недостачи объектов в результате инвентаризации, если виновный установлен?
Ответы:	1.	Дебет сч.91 Кредит сч.01.
2.	Дебет сч.02 Кредит сч.91.
3.	Дебет сч.91-3 Кредит сч.91.
4.	Дебет сч.73 Кредит сч.94.

Переоценка основных средств

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими рыночными ценами.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств на конец года.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на счет 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.

Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83, субсчет 1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»).

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:

Д-т 01 К-т 83-1 — на сумму прироста первоначальной стоимости;

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму превышения начисленной амортизации.

Сумму уценки основных средств относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерскими записями: Д-т 91 К-т 01 — на сумму уменьшения первоначальной стоимости (уценки);

Д-т 02 К-т 91 — на сумму уменьшения амортизации при переоценке.

Переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, для чего определяют коэффициент пересчета:

К =	Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки
Первоначальная стоимость основного средства до переоценки

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Похожие записи:

• Размер минимальных алиментов в 2023 году
• Растаможка грузового авто в 2023 году
• Наружный осмотр граждан устав ппс